Con particolare riferimento alle trasferte all’interno del Comune, la cui disciplina è recata dall’art. 51 co. 5 quarto periodo del TUIR, come modificato dall’art. 3 del DLgs. 192/2024, i rimborsi delle spese di viaggio e trasporto per trasferte all’interno del territorio comunale “comprovate e documentate” non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente.
Pertanto, anche in caso di trasferta nell’ambito del territorio comunale, non concorre a formare il reddito il rimborso, sotto forma di indennità chilometrica, riconosciuto al lavoratore per l’utilizzo del mezzo privato, calcolato secondo i parametri delle tabelle ACI, purché opportunamente comprovato e documentato.
Sono esclusi dal reddito imponibile, ove documentate, anche i rimborsi delle spese di:

• pedaggio;
• parcheggio.

In linea generale, a partire dall’1.1.2025 è richiesto il sostenimento delle spese mediante mezzi di pagamento tracciabile, in occasione delle trasferte o missioni dei dipendenti (e soggetti assimilati), per vitto, alloggio, viaggio e trasporto mediante taxi e noleggio con conducente (NCC), sostenute nel territorio dello Stato, ai fini della non concorrenza dei relativi rimborsi alla formazione del reddito di lavoro dipendente o assimilato.
L’Agenzia delle Entrate ha precisato che per i rimborsi erogati dall’1.1.2025 a fronte di spese sostenute nel periodo precedente la condizione di tracciabilità dei pagamenti non è invece richiesta.
L’obbligo di tracciabilità previsto dall’art. 51 co. 5 del TUIR (e dall’art. 95 co. 3-bis del TUIR ai fini della deducibilità dal reddito d’impresa) si applica:

• alle trasferte sia all’interno che fuori dal Comune;
• nel caso in cui il trasportatore operi mediante l’utilizzo di piattaforme di mobilità;
• sulla spesa per l’imposta di soggiorno, sostenuta dal dipendente in trasferta.

Sono invece esclusi dal vincolo di tracciabilità:

• i rimborsi delle spese per viaggi e trasporti diversi da quelli effettuati mediante taxi e NCC, quali, ad esempio, biglietti per trasporto di linea mediante autobus, treni, aerei, navi;
• i rimborsi effettuati sotto forma di indennità chilometrica.

Prova del pagamento tracciato
Il metodo di pagamento tracciabile può essere dimostrato mediante prova della transazione, ovvero tramite:

• ricevuta della carta di debito o della carta di credito;
• copia del bollettino postale, Mav;
• copia dei pagamenti con PagoPa.

Può essere utilizzato anche l’estratto conto in via opzionale, residuale e non aggiuntiva.

Pagamento in contanti del taxi
Con la precedente risposta a interpello 4.12.2025 n. 302, l’Agenzia delle Entrate aveva chiarito che, nel caso in cui l’utilizzo da parte del dipendente del taxi sia avvenuto nel territorio dello Stato con pagamento effettuato in contanti, il rimborso di tale spesa concorre a formare il reddito di lavoro dipendente.

Riguardo alle spese di rappresentanza, la circ. 15/2025 conferma che gli obblighi di tracciabilità:

• a differenza delle trasferte, si applicano anche agli oneri sostenuti all’estero;
• con riferimento alle spese sostenute nell’ambito del lavoro autonomo professionale, operano soltanto con riferimento alle spese sostenute dal 18.6.2025 (data di entrata in vigore del DL 84/2025).

Le imposte sostitutive dovute per ogni annualità devono essere versate:

• a partire dall’1.1.2026;
• entro il 15.3.2026, in unica soluzione, o mediante pagamento rateale in un massimo di 10 rate mensili di pari importo maggiorate di interessi calcolati al tasso legale (1,6%) con decorrenza dal 15.3.2026.

In caso di pagamento rateale, il ravvedimento si perfeziona con il pagamento di tutte le rate.
Il pagamento tardivo di una delle rate, diverse dalla prima, entro il termine di pagamento della rata successiva non comporta la decadenza dal beneficio della rateazione.

Per il versamento delle imposte sostitutive dovute devono essere utilizzati i seguenti codici tributo:

• “4089”, denominato “Ravvedimento anni pregressi di cui all’articolo 12-ter del decreto-legge 17 giugno 2025, n. 84 – Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali – Soggetti persone fisiche che hanno aderito al CPB”;
• “4090”, denominato “Ravvedimento anni pregressi di cui all’articolo 12-ter del decreto-legge 17 giugno 2025, n. 84 – Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali – Soggetti diversi dalle persone fisiche che hanno aderito al CPB”;
• “4091”, denominato “Ravvedimento anni pregressi di cui all’articolo 12-ter del decreto-legge 17 giugno 2025, n. 84 – Imposta sostitutiva dell’IRAP – Soggetti che hanno aderito al CPB”.

In sede di compilazione del modello F24:

• i codici tributo “4089” e “4090” sono esposti nella sezione “Erario”, in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”;
• nel campo “anno di riferimento” deve essere indicato l’anno d’imposta cui si riferisce il versamento, nel formato “AAAA”;
• in caso di pagamento in un’unica soluzione, nel campo “rateazione/regione/prov./ mese rif.” deve essere indicato “0101”.

Il codice tributo “4091” deve invece essere indicato nella sezione “Regioni”, unitamente al codice regione, in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”, con l’indicazione, nel campo “anno di riferimento”, dell’anno d’imposta cui si riferisce il versamento, nel formato “AAAA”. In caso di pagamento in un’unica soluzione, il campo “rateazione/mese rif.” è valorizzato con “0101”.

Versamento rateale
In caso di versamento rateale, il campo “rateazione/regione/prov./mese rif.” (sezione “Erario”) o “rateazione/mese rif.” (sezione “Regioni”) del modello F24 è valorizzato nel formato “NNRR”, dove:

• “NN” rappresenta il numero della rata in pagamento;
• “RR” indica il numero complessivo delle rate.

Il versamento degli interessi dovuti in caso di pagamento rateale è effettuato con i seguenti codici tributo già esistenti:

• “1668”, in relazione ai codici tributo “4089” e “4090”;
• “3805”, in relazione al codice tributo “4091”.

Per i soggetti in regime di trasparenza fiscale, il versamento dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali può essere eseguito dalla società o dall’associazione in luogo dei singoli soci o associati.
Se il versamento dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali viene effettuato direttamente dalla società o dall’associazione trasparente, la ris. Agenzia delle Entrate 18.12.2025 n. 72 ha stabilito che occorre utilizzare il codice tributo “4090”, indipendentemente dalla compagine sociale.

Nel caso in cui l’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali venga invece versata pro quota dai singoli soci, l’Agenzia delle Entrate richiede l’indicazione nel modello F24:

• nella sezione “Contribuente”, del codice fiscale e dei dati anagrafici del soggetto che effettua il versamento (socio o associato);
• nel campo “Codice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare”, del codice fiscale della società o associazione;
• nel campo “Codice identificativo”, del codice “73”, denominato “Contribuente – Società”;
• del codice tributo “4089”.

Entrata in vigore
Il DLgs. 184/2025 è entrato in vigore l’1.1.2026.

Il Codice degli incentivi:

• armonizza la disciplina di carattere generale in materia di incentivi alle imprese (inclusi i lavoratori autonomi);
• definisce i principi generali che regolano i procedimenti amministrativi che le imprese devono seguire per accedere alle agevolazioni;
• fornisce le relative disposizioni per l’utilizzo della strumentazione tecnica funzionale.

Sono soggette alla disciplina del Codice degli incentivi le agevolazioni riconosciute sotto forma di:

• contributo a fondo perduto;
• garanzie su operazioni finanziarie;
• finanziamenti agevolati e altri strumenti rimborsabili;
• interventi nel capitale di rischio;
• agevolazioni fiscali e contributive;
• altre forme disciplinate dal bando in conformità con la normativa nazionale ed europea in relazione alle specifiche finalità dell’incentivo.

Le disposizioni del Codice non si applicano però:

• agli incentivi fiscali che non prevedono lo svolgimento di attività istruttorie valutative, ivi compresi quelli rispetto ai quali le verifiche sono circoscritte al rispetto del limite di risorse stanziate, per i quali vige l’applicazione della disciplina di settore, fermo restando però quanto disposto per gli incentivi fiscali sotto forma di crediti d’imposta;
• agli incentivi fiscali in materia di accisa, che rimangono disciplinati dalla legislazione di settore;
• agli incentivi contributivi, salvo le disposizioni relative al contrasto alla delocalizzazione e salvaguardia dei livelli occupazionali nel sistema degli incentivi (l’attuazione degli incentivi contributivi resta soggetta alla disciplina di settore).

L’art. 19 del DLgs. 184/2025 prevede un regime specifico per gli incentivi fiscali (e per gli incentivi contributivi), che si applica agli incentivi istituiti dall’1.1.2026 (“istituiti con legge successivamente alla data di entrata in vigore del presente codice”, come stabilito dal successivo art. 25).
Con particolare riferimento agli incentivi fiscali fruiti nella forma del credito d’imposta che non prevedono lo svolgimento dell’attività istruttoria, viene stabilito che la fruizione, salve diverse disposizioni della legge speciale, è comunque subordinata alla preventiva comunicazione, da parte del richiedente, al soggetto competente dell’ammontare complessivo delle agevolazioni delle quali il medesimo richiedente intende fruire e la presunta ripartizione negli anni della fruizione stessa, fornendo le ulteriori comunicazioni richieste dalla disciplina dell’incentivo successivamente all’avvenuto sostenimento delle eventuali spese previste.

Aiuti di Stato
Nel caso in cui gli incentivi fiscali costituiscano aiuti di Stato ovvero siano fruiti in regime de minimis, essi sono attivati solo dopo che l’Autorità responsabile abbia provveduto a registrare il relativo regime di aiuto nel Registro nazionale degli aiuti di Stato (RNA) e nei registri SIAN e SIPA.

L’art. 16 del DLgs. 184/2025 disciplina i casi di incentivi per la realizzazione di investimenti localizzati nel territorio nazionale, qualora l’attività economica interessata o una sua parte sia delocalizzata dal sito incentivato ad altri siti.
Nel caso di operazioni di delocalizzazione in favore di un’altra unità produttiva situata in ambito nazionale, dell’Unione europea e degli Stati aderenti allo Spazio economico europeo, le imprese beneficiarie decadono dalle agevolazioni fruite se, congiuntamente:

• gli incentivi erano diretti a una zona specifica del territorio nazionale e la delocalizzazione comporta un trasferimento di attività al di fuori dell’area ammissibile all’incentivo;
• l’operazione di delocalizzazione avviene prima di 5 anni dalla data di completamento dell’investimento.

Nel caso di operazioni di delocalizzazione in favore di un’altra unità produttiva situata in Stati non appartenenti all’Unione europea o allo Spazio economico europeo, le imprese beneficiarie decadono da tutte le agevolazioni fruite per gli investimenti realizzati, anche se non diretti a una specifica zona del territorio nazionale, se l’operazione di delocalizzazione avviene prima dei 5 anni dalla data del completamento dell’investimento agevolato (10 anni per le grandi imprese). In tal caso, le imprese per le quali sia accertata la decadenza non possono accedere ad altri incentivi per i successivi 5 anni dalla data dell’operazione di delocalizzazione (10 anni per le grandi imprese).

Comunicazione al Ministero delle Imprese e al Ministero del Lavoro
Le imprese devono comunque presentare un’apposita comunicazione al Ministero delle Imprese e del made in Italy (MIMIT) e al Ministero del Lavoro almeno 90 giorni prima dell’avvio dell’operazione di delocalizzazione (180 giorni per le grandi imprese).
In mancanza di tale comunicazione, sono nulli gli eventuali licenziamenti individuali per giustificato motivo oggettivo e i licenziamenti collettivi relativi all’unità produttiva interessata dall’operazione di delocalizzazione.

• gli incentivi fiscali erogati senza istruttoria (c.d. “incentivi a erogazione automatica”);
• gli incentivi contributivi.
  

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che, per individuare puntualmente le imprese committenti ai fini del regime opzionale, può farsi riferimento alla sezione H della classificazione ATECO 2025 (“Trasporto e magazzinaggio”).
La circolare, peraltro, richiama, a titolo esemplificativo e non esaustivo, i seguenti codici attività:

• 49.20 Trasporto ferroviario di merci;
• 49.41 Trasporto di merci su strada;
• 50.20 Trasporto marittimo e costiero di merci;
• 51.21 Trasporto aereo di merci;
• 52.1 Magazzinaggio e deposito;
• 52.21.4 Gestione di centri di movimentazione merci;
• 52.24 Movimentazione merci;
• 52.25 Servizi di logistica;
• 53.10 Attività postali con obbligo di servizio universale.

Viene altresì precisato che, in presenza di una catena di subfornitura, anche i subappaltanti, nella veste di committenti, per aderire al regime opzionale devono svolgere attività che rientrano nei codici ATECO dei settori interessati dalla disciplina.

L’opzione per il regime in argomento, esercitata congiuntamente dal prestatore e dal committente, ha durata triennale ed è comunicata all’Agenzia delle Entrate mediante l’apposito modello.
Essa riguarda le prestazioni rese in esecuzione dei contratti o dei rapporti negoziali specificamente comunicati nel modello e non si intende genericamente riferita a tutti i rapporti intercorrenti tra committente e prestatore.
L’opzione si considera esercitata dalla data di trasmissione della comunicazione. Da tale momento, dunque, il committente versa in nome e per conto del prestatore l’IVA gravante sui servizi resi da quest’ultimo.
L’opzione per il regime transitorio non è revocabile, essendo vincolante per un triennio.
È possibile inviare comunicazioni correttive per sanare eventuali errori riguardanti comunicazioni già trasmesse, ma ciò non muta la decorrenza triennale dell’opzione.

La fattura è emessa dal prestatore del servizio, ai sensi dell’art. 21 del DPR 633/72, e deve indicare, oltre all’imponibile, all’aliquota e all’imposta, anche l’annotazione “Opzione IVA a carico del committente ex articolo 1 comma 59, legge n. 207 del 2024” (in analogia a quanto previsto per le operazioni con il meccanismo dello split payment).
L’Agenzia delle Entrate ha specificato, però, che le modalità di compilazione della fattura elettronica e le annotazioni nei registri del committente e del prestatore non incidono sulla validità dell’opzione, la quale si considera esercitata dalla data di trasmissione della comunicazione.

• annotare le fatture ricevute, nel registro IVA degli acquisti, facendole confluire ordinariamente nella propria liquidazione IVA trimestrale;
• versare l’IVA in nome e per conto del prestatore, mediante il modello F24, senza possibilità di compensazione, entro il giorno 16 del mese successivo alla data di emissione della fattura, anche laddove detta fattura sia stata emessa da un trasportatore che, a sua volta, ha aderito al regime speciale ex art. 74 co. 4 del DPR 633/72.
  

Entrata in vigore
La L. 190/2025 è entrata in vigore il 3.1.2026 (quindicesimo giorno successivo alla sua pubblicazione sulla G.U.).

Viene parzialmente modificato l’art. 10 co. 4 della L. 183/2011, il quale indica i requisiti che una Società tra professionisti deve possedere per poter assumere tale qualifica.
Il nuovo testo dell’art. 10 co. 4 lett. b) della L. 183/2011, in particolare, prevede che, nella STP, “In ogni caso il numero dei soci professionisti ovvero, in alternativa, la partecipazione al capitale sociale dei professionisti deve essere tale da determinare la maggioranza di due terzi nelle deliberazioni o decisioni dei soci, tenuto conto delle regole stabilite per il modello societario prescelto. A tal fine nessun rilievo hanno i patti sociali o parasociali che derogano alle regole predette”.
Si chiarisce, quindi, che, in presenza di soci “non professionisti”, il requisito del numero dei soci professionisti e quello della loro quota di partecipazione al capitale sociale – che devono comunque essere tali da consentire, agli stessi professionisti, l’espressione di una maggioranza dei due terzi nelle decisioni o deliberazioni dei soci – devono sussistere in via alternativa (e non cumulativa) tra loro.
È stato così superato l’orientamento, riferito al precedente testo della norma, che riteneva necessaria, ai fini della qualifica di una società come STP, la ricorrenza contemporanea di entrambi i requisiti, numerico e di capitale.

La norma in questione, nella sua nuova formulazione, dispone, inoltre, che non assumono alcuna rilevanza eventuali pattuizioni sociali o parasociali che deroghino a tali regole, impedendo in tal modo l’aggiramento della previsione normativa con l’inserimento, nello statuto o in patti parasociali, di clausole che – pur in presenza di un numero di soci professionisti superiore ai due terzi e/o di un capitale sociale detenuto per i due terzi dai medesimi soci professionisti – consentano che le decisioni siano assunte dai soci “non professionisti”, anche se in minoranza numerica o titolari di una percentuale minoritaria del capitale sociale.

Anche a seguito delle modifiche introdotte dalla L. 190/2025, restano ferme le conseguenze del venir meno del requisito, in capo ai soci professionisti, della maggioranza dei due terzi nelle decisioni, consistenti nello scioglimento della società e nella sua cancellazione dall’albo, salvo che tale requisito sia stato ripristinato nel termine perentorio di sei mesi.
L’art. 10 co. 4 lett. b) della L. 183/2011, infatti – nella nuova formulazione, leggermente modificata rispetto alla precedente – dispone che “Il venir meno della condizione costituisce causa di scioglimento della società e il consiglio dell’ordine o collegio professionale presso il quale è iscritta la società procede alla cancellazione della stessa dall’albo, salvo che la società non abbia provveduto a ripristinarla nel termine perentorio di sei mesi”.
Infine, il nuovo testo normativo fa espressamente salve le disposizioni speciali previste negli ordinamenti di singole professioni.

A partire dal 2026, infatti, a seguito della piena operatività della riforma del Terzo settore di cui al DLgs. 117/2017, la disciplina sulle ONLUS è stata abrogata e viene soppressa la relativa Anagrafe tenuta dall’Agenzia delle Entrate.
Gli enti interessati a mantenere il diritto al contributo del 5 per mille dall’1.1.2026 dovranno quindi iscriversi al RUNTS entro il 31.3.2026, secondo le modalità definite dal Ministero del Lavoro e delle politiche sociali, acquisendo la qualifica di enti del Terzo settore (ETS).

Per le ex ONLUS che si iscrivono al RUNTS l’accreditamento al contributo del 5 per mille deve avvenire con le nuove modalità, cioè tramite il portale del RUNTS.
L’Agenzia delle Entrate, con il suddetto comunicato, ha precisato che:

• la richiesta di iscrizione al RUNTS e di accredito per il 5 per mille deve essere presentata anche dagli enti già accreditati in qualità di ONLUS e inseriti negli elenchi relativi all’anno finanziario 2025 pubblicati dalla stessa Agenzia il 18.12.2025;
• questi stessi enti, dall’1.1.2026, devono inoltre far riferimento alle indicazioni disponibili sul sito del Ministero del Lavoro e delle politiche sociali per comunicare eventuali informazioni necessarie ai fini della percezione del contributo (IBAN, richieste di revoca, ecc.).

Le fatture relative all’acquisto di beni e servizi oggetto di incentivi pubblici alle attività produttive erogati dalla Pubblica Amministrazione devono contenere il codice unico di progetto (CUP) di cui all’art. 11 della L. 3/2003, riportato nell’atto di concessione o comunicato in sede di assegnazione o al momento della richiesta dell’incentivo.
Qualora la fattura elettronica originaria non contenga la suddetta informazione (o la contenga in maniera errata), il cessionario/committente potrà integrare il documento avvalendosi di uno specifico servizio web messo a disposizione dall’Agenzia delle Entrate nel portale “Fatture e Corrispettivi”.

L’integrazione delle fatture elettroniche con il CUP, mediante il nuovo servizio, è consentita per le fatture la cui data operazione è successiva al 31.5.2023.

Secondo l’Agenzia delle Entrate, le case “modulari” posseggono la natura di beni immobili.
Lo si evince dall’art. 13-ter lett. b) del Regolamento UE 15.3.2011 n. 282, in virtù del quale si considera come bene immobile “qualsiasi fabbricato o edificio eretto sul suolo o ad esso incorporato, sopra o sotto il livello del mare, che non sia agevolmente smontabile né agevolmente rimuovibile”.
Inoltre, deve essere considerata la richiesta del cessionario finale di richiedere l’applicazione dell’aliquota IVA del 4%. Tale elemento presuppone che il cessionario sia in possesso dei requisiti per la c.d. agevolazione “prima casa” e, quindi, che egli abbia l’intenzione di utilizzare la casa modulare come sede permanente della propria abitazione.
In quanto beni immobili, le cessioni di case prefabbricate “modulari” sono da ricondurre al regime di esenzione IVA di cui all’art. 10 co. 1 n. 8-bis) del DPR 633/72, salvo che l’impresa cedente possa essere qualificata come “impresa costruttrice” del bene.

Qualora il bene immobile sia ceduto dall’impresa di costruzione, entro il termine di 5 anni dall’ultimazione dei lavori, sussistono le condizioni per assolvere l’IVA con le aliquote ridotte.
Si applica quindi l’aliquota del 10% per la cessione della generalità dei fabbricati a destinazione abitativa non “di lusso” (n. 127-undecies) della Tabella A, parte III, allegata al DPR 633/72), ovvero l’aliquota del 4% per le medesime cessioni, se il cessionario è in possesso dei requisiti “prima casa” (n. 21 della Tabella A, parte II, allegata al DPR 633/72).

In merito all’utilizzo del credito d’imposta derivante dalla trasformazione delle attività per imposte anticipate (DTA), a seguito della cessione di crediti pecuniari verso debitori inadempienti avvenuta entro il 31.12.2021, l’art. 44-bis del DL 34/2019 ammette, alternativamente:

• l’utilizzo in compensazione nel modello F24, ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97;
• la cessione a terzi, ai sensi dell’art. 43-bis del DPR 602/73;
• la cessione a soggetti appartenenti al gruppo, ai sensi dell’art. 43-ter del DPR 602/73;
• la richiesta di rimborso.

Nei confronti dei soggetti che non appartengono al medesimo gruppo, i crediti d’imposta in esame possono essere ceduti solo se previamente chiesti a rimborso nella dichiarazione dei redditi, secondo le modalità previste dall’art. 43-bis del DPR 602/73; in particolare, tale cessione deve risultare da atto pubblico o da scrittura privata autenticata da un notaio e il relativo atto deve essere notificato alla Direzione Provinciale dell’Agenzia delle Entrate, competente in ragione del domicilio fiscale del cedente.
Poiché la cessione a terzi presuppone che il credito d’imposta sia stato chiesto a rimborso, secondo l’Agenzia delle Entrate il cessionario non può utilizzarlo in compensazione tramite il modello F24.

Pertanto, stante il divieto di ulteriore cessione stabilito dall’art. 43-bis del DPR 602/73 e la suddetta impossibilità di utilizzo in compensazione, il cessionario può solo monetizzare il credito acquistato mediante incasso delle somme oggetto della richiesta di rimborso.

Consegna
Certificazioni
per conguaglio

12.1.2026

• per il rinnovo del parco veicolare con veicoli ad elevata sostenibilità ecologica, ai sensi del DM 18.11.2021 n. 461 e del DM 7.4.2022 n. 148;
• mediante posta elettronica certificata all’indirizzo ram.investimentielevatasostenibilita@legalmail.it.

Le domande devono essere presentate entro le ore 16.00 del 20.2.2026; rileva l’ordine cronologico di presentazio-ne.

• la sanzione ridotta dell’1,25%;
• gli interessi legali del 2% fino al 31.12.2025 e dell’1,6% a decorrere dall’1.1.2026.

• i dati relativi alle operazioni di acquisto di beni e di prestazioni di servizi da soggetti non stabiliti in Italia;
• in relazione ai documenti comprovanti l’operazio-ne ricevuti nel mese di dicembre 2025 o ad operazioni effettuate nel mese di dicembre 2025.

La comunicazione non riguarda:

• le operazioni per le quali è stata ricevuta una bolletta doganale o una fattura elettronica;
• gli acquisti di beni e servizi non rilevanti territorial-mente ai fini IVA in Italia ai sensi degli artt. 7 – 7-octies del DPR 633/72, qualora siano di importo non superiore a 5.000,00 euro per singola operazione.

• liquidare l’IVA relativa al mese di dicembre 2025;
• versare l’IVA a debito.

I soggetti che affidano la tenuta della contabilità a terzi e ne hanno dato comunicazione all’ufficio delle Entrate, nel liquidare e versare l’IVA possono far riferimento al-l’IVA divenuta esigibile nel secondo mese precedente.
Il versamento dell’IVA mensile in esame deve essere effettuato anche se di importo non superiore al limite di 100,00 euro.

È possibile il versamento trimestrale, senza applicazione degli interessi, dell’IVA relativa ad operazioni derivanti da contratti di subfornitura, qualora per il pagamento del prezzo sia stato pattuito un termine successivo alla con-segna del bene o alla comunicazione dell’avvenuta ese-cuzione della prestazione di servizi.

• le ritenute alla fonte operate nel mese di dicembre 2025;
• le addizionali IRPEF trattenute nel mese di dicem-bre 2025 sui redditi di lavoro dipendente e assi-milati.

Il versamento delle ritenute di cui agli artt. 25 e 25-bis del DPR 600/73 (compensi per lavoro autonomo e provvigioni), operate nel mese di dicembre 2025, deve essere effettuato anche se di importo non superiore al limite di 100,00 euro.
Il condominio che corrisponde corrispettivi per appalti di opere o servizi deve effettuare il versamento delle ritenute di cui all’art. 25-ter del DPR 600/73, operate nel mese di dicembre 2025, anche se di importo inferiore al limite di 500,00 euro.

• i dati aggiuntivi sulle ritenute e trattenute operate nel mese di dicembre 2025 sui redditi di lavoro dipendente o autonomo, ovvero a questi assimilati, versate con il modello F24, mediante l’apposito prospetto approvato con il provv. Agenzia delle Entrate 31.1.2025 n. 25978;
• in funzione sostitutiva della presentazione del modello 770/2026 relativo al 2025.

I sostituti d’imposta che si avvalgono di questa facoltà devono:

• applicarla in relazione all’intero anno 2025;
• presentare il modello F24 e il prospetto aggiuntivo esclusivamente tramite i servizi telematici dell’A-genzia delle Entrate, direttamente o avvalendosi di un intermediario abilitato.

• operate sugli utili in denaro corrisposti nel trime-stre ottobre-dicembre 2025;
• corrisposte dai soci per distribuzione di utili in natura nel trimestre ottobre-dicembre 2025.

• sulla base degli imponibili forfettari medi annui, stabiliti per le singole categorie di apparecchi;
• in relazione agli apparecchi e congegni installati a dicembre 2025.

• per il rinnovo del parco veicolare con veicoli maggiormente eco-sostenibili, ai sensi del DM 7.8.2025 n. 203 e del DM 4.12.2025 n. 470;
• esclusivamente tramite posta elettronica certificata (PEC) dell’impresa richiedente e indirizzata a ram.investimenti2026@legalmail.it.

Rileva l’ordine cronologico di presentazione, sulla base della data e dell’ora di invio dell’istanza tramite PEC.

• in via telematica;
• direttamente, o avvalendosi degli intermediari abilitati.

• relativi al mese di dicembre 2025, in via obbliga-toria o facoltativa;
• ovvero al trimestre ottobre-dicembre 2025, in via obbligatoria o facoltativa.

I soggetti che, nel mese di dicembre 2025, hanno supe-rato la soglia per la presentazione trimestrale dei modelli INTRASTAT presentano:

• i modelli relativi ai mesi di ottobre, novembre e di-cembre 2025, appositamente contrassegnati, in via obbligatoria o facoltativa;
• mediante trasmissione telematica.

Con la determinazione Agenzia delle Dogane e dei Mo-nopoli 23.12.2021 n. 493869 sono stati approvati i nuovi modelli INTRASTAT e sono state previste ulteriori sem-plificazioni per la presentazione dei modelli INTRASTAT, applicabili a partire dagli elenchi relativi al 2022.

• la sanzione ridotta dell’1,25%;
• gli interessi legali del 2% fino al 31.12.2025 e dell’1,6% a decorrere dall’1.1.2026.

• REDDITI 2025;
• IRAP 2025 (se soggetto passivo);
• CMN 2025 (in caso di adesione al regime del con-solidato fiscale).

La regolarizzazione si perfeziona mediante:

• la presentazione in via telematica, direttamente o tramite un intermediario abilitato, delle dichiarazio-ni omesse;
• la corresponsione, per ciascuna dichiarazione (red-diti, IRAP e consolidato), delle previste sanzioni, ridotte ad un decimo del minimo.

Entro il termine in esame è inoltre possibile regolarizzare i suddetti modelli infedeli, presentati entro il 31.10.2025:

• mediante la presentazione in via telematica, diret-tamente o tramite un intermediario abilitato, delle dichiarazioni integrative;
• con la corresponsione, per ciascuna dichiarazione, delle previste sanzioni, ridotte ad un nono del mi-nimo.

In ogni caso, le eventuali violazioni relative ai versamenti devono essere oggetto di separata regolarizzazione.

• la presentazione in via telematica, direttamente o tramite un intermediario abilitato, della dichiarazio-ne omessa;
• la corresponsione delle previste sanzioni, ridotte ad un decimo del minimo.

Entro il termine in esame è inoltre possibile regolarizzare il modello 770/2025 infedele, presentato entro il 31.10.2025:

• mediante la presentazione in via telematica, diret-tamente o tramite un intermediario abilitato, della dichiarazione integrativa;
• con la corresponsione delle previste sanzioni, ri-dotte ad un nono del minimo.

In ogni caso, le eventuali violazioni relative ai versamenti devono essere oggetto di separata regolarizzazione.

• al Ministero dell’Ambiente e della sicurezza energetica;
• esclusivamente per via telematica, tramite la procedura accessibile al link https://invitalia-areariservata-fe.npi.invitalia.it/home.

Non rileva l’ordine cronologico di presentazione.

• relativi all’anno 2024;
• mediante l’apposizione, sul pacchetto di archivia-zione, di un riferimento temporale opponibile ai terzi.

Per i soggetti “non solari”, la conclusione del processo di conservazione informatica dei documenti deve avve-nire entro 3 mesi dal termine di presentazione della di-chiarazione dei redditi.

• non detenzione di un apparecchio televisivo da parte di alcun componente della famiglia anagrafi-ca, in alcuna delle abitazioni per le quali il dichia-rante è titolare di utenza di fornitura di energia elettrica;
• non detenzione, da parte di alcun componente della famiglia anagrafica in alcuna delle abitazioni per le quali il dichiarante è titolare di utenza di for-nitura di energia elettrica, di un apparecchio te-levisivo ulteriore rispetto a quello per cui è stata presentata una denunzia di cessazione dell’ab-bonamento radio-televisivo per “suggellamento”.

L’autocertificazione va presentata:

• compilando l’apposito modello approvato dall’A-genzia delle Entrate;
• mediante spedizione in plico raccomandato senza busta, all’Agenzia delle Entrate, ufficio di Torino 1, S.A.T. – Sportello abbonamenti TV – Casella Postale 22, 10121, Torino;
• oppure mediante trasmissione in via telematica, direttamente o tramite un intermediario abilitato, o mediante posta elettronica certificata (PEC).

La presentazione dell’autocertificazione:

• entro il termine in esame ha effetto per l’intero anno 2026, ma potrebbe comportare la richiesta di rimborso dell’addebito in bolletta della prima rata del canone;
• dall’1.2.2026 ed entro il 30.6.2026, ha effetto solo per il secondo semestre 2026.

• le prestazioni di servizi effettuate nei confronti di committenti non soggetti passivi IVA, in Stati membri dell’Unione europea diversi da quello del prestatore;
• le vendite a distanza intracomunitarie di beni sog-gette ad imposta nello Stato membro di arrivo;
• talune cessioni nazionali effettuate dalle piattaforme digitali in qualità di fornitori presunti.

La dichiarazione deve essere presentata anche in mancanza di operazioni rientranti nel regime.
Entro il termine in esame deve essere versata anche l’IVA dovuta in base alla suddetta dichiarazione, se-condo le aliquote degli Stati membri in cui si considera effettuata l’operazione.

• non soggetti ad accisa;
• spediti in spedizioni di valore intrinseco non superiore a 150,00 euro;
• destinati ad un consumatore in uno Stato mem-bro dell’Unione europea.

La dichiarazione deve essere presentata anche in mancanza di operazioni rientranti nel regime.
Entro il termine in esame deve essere versata anche l’IVA dovuta in base alla suddetta dichiarazione, se-condo le aliquote degli Stati membri in cui si considera effettuata la cessione.

• il valore totale delle cessioni e delle prestazioni effettuate in Italia nel corso del trimestre ottobre-dicembre 2025, o l’assenza di operazioni nel caso in cui non ne siano state effettuate;
• il valore totale espresso in euro delle cessioni e prestazioni effettuate nel corso del trimestre ottobre-dicembre 2025 in ciascuno altro Stato membro dell’Unione europea, ivi compresi quelli in cui non è applicata l’esenzione, o l’assenza di operazioni laddove non ne siano state effettuate.

La comunicazione deve essere effettuata:

• utilizzando l’apposito modello approvato dall’Agenzia delle Entrate;
• direttamente o avvalendosi di un intermediario abilitato.

• l’aggiornamento dei dati comunicati in fase di iscrizione;
• l’aggiornamento degli amministratori in carica;
• i dati riferiti all’attività sportiva, compresa l’attività didattica e formativa;
• ogni altra modifica intervenuta nell’anno 2025.

Tale dichiarazione è trasmessa al RASD tramite l’Organi-smo sportivo di affiliazione o, in mancanza, direttamen-te attraverso la piattaforma del Registro.

• l’ammontare delle erogazioni ricevute;
• le generalità complete del soggetto erogatore;
• le “finalità” o “attività” per le quali le stesse sono state elargite, ovvero la riferibilità delle predette erogazioni ai compiti istituzionali.

• pari a 100,00 euro;
• mediante bonifico bancario.

L’attestazione del pagamento deve essere inviata al Ministero della Giustizia entro il 30.4.2026.

• al Sistema Tessera sanitaria del Ministero del-l’Economia e delle Finanze;
• ai fini della precompilazione dei modelli 730/2026 e REDDITI PF 2026.

• alla registrazione dei nuovi contratti di locazione di immobili con decorrenza inizio mese di gen-naio 2026 e al pagamento della relativa imposta di registro;
• al versamento dell’imposta di registro anche per i rinnovi e le annualità di contratti di locazione con decorrenza inizio mese di gennaio 2026.

Per la registrazione è obbligatorio utilizzare il “modello RLI”.
Per il versamento dei relativi tributi è obbligatorio utiliz-zare il modello “F24 versamenti con elementi identifica-tivi” (F24 ELIDE), indicando gli appositi codici tributo istituiti dall’Agenzia delle Entrate.

• in relazione alle accise sul gasolio per autotrazio-ne;
• con riferimento al trimestre ottobre-dicembre 2025.

Il credito d’imposta può essere:

• chiesto a rimborso;
• oppure destinato all’utilizzo in compensazione nel modello F24.

• liquidare l’imposta di bollo dovuta a saldo per l’an-no 2025;
• procedere alla liquidazione provvisoria dell’imposta di bollo dovuta per l’anno 2026.

La presentazione della dichiarazione deve avvenire:

• utilizzando il modello approvato dall’Agenzia delle Entrate;
• esclusivamente mediante trasmissione telematica, direttamente o tramite intermediario.

• contenente il numero degli atti presentati nell’anno 2025 al Registro delle imprese su supporto infor-matico o mediante trasmissione telematica;
• al fine di liquidare l’imposta di bollo dovuta a saldo per l’anno 2025 e in acconto per l’anno 2026.

I soggetti autorizzati all’assolvimento dell’imposta di bollo in modo virtuale devono ricomprendere gli atti in esame nell’apposita dichiarazione, sopra indicata.

• le proprie complete generalità, comprensive dei dati fiscali;
• l’ammontare delle erogazioni effettuate;
• i soggetti beneficiari.

• gli importi derivanti dalla liquidazione del modello 730/2025, che il sostituto d’imposta non ha potuto trattenere per incapienza delle retribuzioni, pensioni o compensi corrisposti;
• applicando gli interessi dello 0,4% mensile.

• nessun componente della famiglia anagrafica tenuta al pagamento del canone sia titolare di contratto di fornitura di energia elettrica delle tipologie con addebito in fattura;
• oppure si tratti di utenti per i quali l’erogazione dell’energia elettrica avviene nell’ambito di reti non interconnesse con la rete di trasmissione nazionale.

Il pagamento può avvenire in unica soluzione, ovvero mediante suddivisione:

• in due rate semestrali, scadenti il 2.2.2026 (in quanto il 31.1.2026 cade di sabato) e il 31.7.2026;
• oppure in quattro rate trimestrali, scadenti il 2.2.2026 (in quanto il 31.1.2026 cade di sabato), il 30.4.2026, il 31.7.2026 e il 2.11.2026 (in quanto il 31.10.2026 cade di sabato).