La versione 1.9 delle specifiche tecniche per la fattura elettronica contiene il nuovo codice Tipo Documento “TD29” per la comunicazione cui è tenuto il cessionario o com-mittente, in caso di mancata o irregolare fatturazione da parte del cedente o prestatore, per non incorrere nella sanzione di cui all’art. 6 co. 8 del DLgs. 471/97, utilizzabile dall’1.4.2025.

Dalla stessa data viene aggiornata la descrizione del codice “TD20”, che potrà continuare ad essere impiegato in caso di omessa o irregolare fatturazione da parte del cedente o prestatore nelle operazioni soggette ad inversione contabile (art. 6 co. 9-bis del DLgs. 471/97) o nelle ipotesi di cui all’art. 46 co. 5 del DL 331/93 e in quelle assimilate (ad es. qualora, a fronte di un acquisto intra-UE, il cessionario non abbia ricevuto la fattura entro il secondo mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione).

Vengono quindi aggiornati i codici errore “00471”, “00473” e “00475”, riferiti alle seguenti circostanze in cui il file XML è caratterizzato dal codice “TD29”:

• il cedente/prestatore coincide con il cessionario/committente;
• nell’elemento <IdPaese> del cedente/prestatore è indicato un valore diverso da “IT”;
• la partita IVA del cessionario/committente non è inserita.

Ulteriori novità contenute nella versione 1.9 delle specifiche tecniche per la fatturazione elettronica consistono:

• nell’introduzione del codice Regime Fiscale “RF20” per identificare il nuovo regime transfrontaliero di franchigia IVA (di cui al Titolo V-ter del DPR 633/72);
• nell’eliminazione della soglia massima di 400,00 euro stabilita per le fatture semplificate (art. 21-bis del DPR 633/72 e DM 10.5.2019), laddove il cedente o prestatore sia un soggetto che ha aderito al regime forfetario o al menzionato regime transfrontaliero di franchigia IVA;

nell’aggiornamento dei codici valori per le fatture di vendita di gasolio o carbu-rante, in ragione della nuova codifica di riferimento per i prodotti energetici “TA13” pubblicata sul sito dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli.

Il regime del ravvedimento 2018-2022 è riservato ai soggetti ISA che hanno aderito al concordato preventivo biennale entro il 31.10.2024, o entro il maggior termine del 12.12.2024, e che hanno applicato gli indici sintetici di affidabilità fiscale nei periodi d’imposta 2018-2022 (salvo specifiche eccezioni).

A fronte del versamento di un’imposta sostitutiva dell’IRPEF/IRES, di addizionali e IRAP, il beneficio derivante dall’adesione alla sanatoria consiste nella protezione dalle rettifiche del reddito d’impresa o di lavoro autonomo di cui all’art. 39 del DPR 600/73 e da quelle ai fini IVA di cui all’art. 54 co. 2 secondo periodo del DPR 633/72, relativamente alle annualità 2018, 2019, 2020, 2021 e 2022.
L’opzione per l’adozione del regime in commento è esercitata, per ogni annualità, mediante presentazione del modello F24 relativo al versamento della prima delle 24 rate o dell’unica rata delle imposte sostitutive.

A livello pratico il versamento ha sollevato qualche problema applicativo nei mesi scorsi a causa della scelta dell’Agenzia delle Entrate di richiedere il versamento dell’imposta sostitutiva delle imposte dirette ai singoli soci e associati pro quota, in luogo della società o dell’associazione in regime di trasparenza. Tale impostazione è stata poi parzialmente superata dall’ultimo periodo dell’art. 2-quater co. 8 del DL 113/2024, inserito in sede di conversione del DL 155/2024, che ha reso possibile il versamento dell’imposta sostitutiva direttamente da parte della società o dell’associazione.

Nel caso in cui l’imposta sostitutiva venga versata pro quota dai singoli soci, la ris. 1/2025 richiede l’indicazione nel modello F24 del:

• codice fiscale e dei dati anagrafici del soggetto che effettua il versamento, negli appositi campi;
• codice fiscale della società o associazione, nel campo “Codice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare”;
• codice “73”, ridenominato in “Contribuente – Società”, nel campo “Codice identificativo”.

L’Agenzia delle Entrate chiarisce inoltre che, nel caso in cui il versamento dell’imposta sostitutiva delle imposte dirette e relative addizionali venga effettuato direttamente dalla società o dall’associazione trasparente, in applicazione di quanto previsto dall’art. 2-quater co. 8 del DL 113/2024, sarà necessario indicare il codice tributo “4075”, “indipendentemente dalla compagine sociale”; il versamento dovrà inoltre riferirsi all’intero ammontare dell’imposta dovuta dalla società o associazione, anche se effettuato in forma rateale.

Il programma di assistenza on line che prevede la predisposizione, da parte dell’Agenzia delle Entrate, dei documenti IVA precompilati, è esteso anche al 2025 senza modifiche al perimetro soggettivo.

Il provv. 28.1.2025 n. 21477 prevede invece che, a partire dal 2025, le funzionalità che consentono la visualizzazione, modifica e integrazione dei registri IVA mensili siano attivabili anche nel caso di un numero di operazioni mensili superiori a 1.000 (precedente limite) ma non a 2.000 (nuova soglia).

Nel corso del 2025, verrà inoltre estesa alla dichiarazione annuale IVA la funzione di “scarico automatico” dei documenti mediante i “servizi in cooperazione applicativa machine to machine”.
Tale possibilità, già attiva per i file delle fatture elettroniche, per i registri IVA e per la comunicazioni delle liquidazioni periodiche (LIPE), permette un’interazione fra i sistemi informatici, consentendo ai soggetti passivi che fruiscono del servizio e ai loro inter-mediari di acquisire nei sistemi gestionali i dati precompilati o di utilizzarli per un confronto con le informazioni a loro disposizione.
Per verificare l’utilizzo del nuovo servizio, l’Agenzia delle Entrate ha quindi ritenuto opportuno prolungare il periodo sperimentale di un’ulteriore annualità.

• fornito chiarimenti sulla corretta interpretazione da dare alla disciplina contenuta nell’art. 1 co. 5 del DL 39/2024;
• esplicitato l’estensione della “regola interpretativa” dell’irrilevanza delle varianti soggettive e oggettive al titolo edilizio.

Sulle spese sostenute dopo il 30.3.2024, le opzioni di cui all’art. 121 del DL 34/2020, che potevano ancora essere esercitate, nonostante il “blocco” dell’art. 2 co. 1 del DL 11/2023, esclusivamente in forza della disciplina transitoria di cui ai successivi commi 2 e 3, continuano a poter essere esercitate solo se sono relative a interventi per i quali, alla data del 30.3.2024, sia stata già sostenuta una qualche “spesa, documentata da fattura, per lavori già effettuati”, ai sensi dell’art. 1 co. 5 del DL 39/2024.

L’Agenzia delle Entrate ha precisato al riguardo che:

• alla data del 30.3.2024 è necessario che sia avvenuto il pagamento di “lavori già effettuati”, a prescindere da quale sia la loro percentuale di avanzamento;
• i lavori devono essere stati effettuati anche soltanto in parte e deve essere stato effettuato anche soltanto in parte il relativo pagamento;
• nel caso di molteplici interventi, anche autonomi, ricompresi nel medesimo titolo edilizio abilitativo o nell’accordo vincolante (se si tratta di interventi in “edilizia libera”), la condizione richiesta dal co. 5 dell’art. 1 del DL 39/2024 è soddisfatta quando “le spese pagate, documentate da fattura, si riferiscono anche a uno solo degli interventi ivi indicati” (la verifica della sussistenza o meno della condizione richiesta dal citato co. 5, quindi, è da verificare “a livello di cantiere”);
• quando gli interventi riguardano le parti comuni degli edifici, la condizione richiesta dal co. 5 è soddisfatta quando al 30.3.2024 è stata sostenuta la spesa da parte del condominio (amministratore di condominio o condòmino incaricato nel caso dei condomini minimi), senza che assuma rilevanza il pagamento da parte del singolo condòmino della quota di spesa di sua competenza.

L’Agenzia delle Entrate ha inoltre chiarito che la “regola interpretativa” dell’irrilevanza delle varianti soggettive e oggettive, stabilita dall’art. 2-bis del DL 11/2023, vale anche rispetto alle disposizioni recate dal DL 39/2024.

Ai fini del “blocco delle opzioni” ulteriormente ampliato dal DL 39/2024, quindi, sono irrilevanti le varianti alla CILAS o al diverso titolo abilitativo richiesto intervenute successivamente al 30.3.2024.

A partire dal 2025, ai fini della riduzione del c.d. “cuneo fiscale”, la legge di bilancio 2025 ha introdotto un nuovo bonus in favore dei lavoratori:

• titolari di redditi di lavoro dipendente di cui all’art. 49 del TUIR (con esclusione dei redditi da pensione di ogni genere e gli assegni ad esse equiparati);
• con un reddito complessivo non superiore a 20.000,00 euro.

Misura del bonus

Il bonus in esame si determina applicando al reddito di lavoro dipendente la percentuale del:

• 7,1%, se il reddito di lavoro dipendente non è superiore a 8.500,00 euro;
• 5,3%, se il reddito di lavoro dipendente è superiore a 8.500,00 euro ma non a 15.000,00 euro;
• 4,8%, se il reddito di lavoro dipendente è superiore a 15.000,00 euro.

Ai soli fini dell’individuazione della percentuale applicabile, il reddito di lavoro dipendente deve essere rapportato all’intero anno.

Determinazione del reddito del dipendente

Ai fini in esame, per la determinazione del reddito complessivo e del reddito di lavoro dipendente rileva anche la quota esente del reddito agevolato ai sensi:

• dell’art. 44 co. 1 del DL 78/2010 (incentivo per il rientro in Italia di ricercatori e docenti residenti all’estero);
• dell’art. 16 del DLgs. 147/2015 (regime speciale per i lavoratori impatriati);
• dell’art. 5 del DLgs. 209/2023 (nuovo regime speciale per i lavoratori impatriati).

Il reddito complessivo deve invece essere assunto al netto del reddito dell’unità immobiliare adibita ad abitazione principale e di quello delle relative pertinenze di cui all’art. 10 co. 3-bis del TUIR.

Riconoscimento del bonus

Il bonus è riconosciuto in via automatica dal datore di lavoro sostituto d’imposta all’atto dell’erogazione della retribuzione, senza che sia necessaria alcuna richiesta da parte del lavoratore.

Regime fiscale del bonus

Il bonus erogato non concorre alla formazione del reddito del lavoratore.

Recupero del bonus non spettante

In sede di conguaglio, il datore di lavoro sostituto d’imposta deve verificare la spettanza del bonus e provvedere al recupero del relativo importo se non spettante.

I datori di lavoro sostituti d’imposta recuperano il bonus erogato ai dipendenti mediante l’utilizzo in compensazione nel modello F24, ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97, del corrispondente credito

Ai sensi del co. 3-bis dell’art. 51 del TUIR “l’erogazione di beni, prestazioni, opere e servizi da parte del datore di lavoro può avvenire mediante documenti di legittimazione, in formato cartaceo o elettronico, riportanti un valore nominale”.

Come chiarito nella circ. Agenzia delle Entrate 15.6.2016 n. 28, la specifica disciplina dei titoli di legittimazione è dettata dall’art. 6 del DM 25.3.2016. Pertanto, solo per i beni e servizi esclusi da imposizione ai sensi dell’art. 51 co. 3 ultimo periodo fino a 258,23 euro (limite elevato, per gli anni 2024, 2025, 2026 e 2027, a 1.000,00 euro o a 2.000,00 con figli fiscalmente a carico), i beni e i servizi possono essere cumulativamente indicati in un unico documento di legittimazione, purché il valore complessivo non ecceda il limite di importo.

Il voucher cumulativo può quindi rappresentare una pluralità di beni, determinabili anche attraverso il rinvio ad esempio ad una elencazione contenuta su una piattaforma elettronica, che il dipendente può combinare a sua scelta nel ‘‘carrello della spesa’’, per un valore non eccedente la suddetta soglia.

Nella fattispecie, la carta di debito:

• può essere utilizzata dai dipendenti solo per fruire dell’assegnazione dei fringe benefit (beni e servizi), messi a disposizione dal datore di lavoro, nel limite del budget di spesa figurativo dallo stesso assegnato;
• non è monetizzabile e/o convertibile (anche solo parzialmente) in denaro;
• è nominativa, quindi utilizzabile unicamente dal dipendente titolare della stessa, tramite un PIN personale o riconoscimento biometrico;
• è utilizzabile esclusivamente presso gli esercizi commerciali individuabili da par-te dei beneficiari nella piattaforma digitale, nell’area riservata dedicata ad ogni utente.

In ragione di tali caratteristiche, nel caso di specie è possibile riconoscere alla carta di debito assegnata ai dipendenti la funzione di documento di legittimazione ai sensi dell’art. 51 co. 3-bis del TUIR.

Si ricorda che, in ordine all’ampliamento dell’ambito applicativo della soglia dei fringe benefit anche alle utenze domestiche, secondo l’Agenzia delle Entrate (circ. 7.3.2024 n. 5, § 1.1 e circ. 4.11.2022 n. 35, § 2.1), il datore di lavoro:

• nel rispetto delle disposizioni relative alla protezione dei dati personali, deve acquisire e conservare, per eventuali controlli, la relativa documentazione per giustificare la somma spesa e la sua inclusione nel limite di cui all’art. 51 co. 3 del TUIR;
• in alternativa, può acquisire una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà del lavoratore che attesti il ricorrere, in capo al medesimo dichiarante, dei presupposti previsti.

Con riferimento al vecchio regime degli impatriati di cui all’art. 16 del DLgs. 147/2015 (tuttora applicabile ai soggetti che hanno trasferito la residenza anagrafica in Italia entro il 31.12.2023), l’art. 2 del DM 26.5.2016 (recante le relative disposizioni attuative) stabiliva che l’agevolazione non era compatibile con la contemporanea fruizione dei benefici previsti per i docenti e ricercatori di cui all’art. 44 del DL 78/2010.

In aggiunta, l’art. 1 co. 154 della L. 232/2016 ha previsto che il regime dei neo-residenti di cui all’art. 24-bis del TUIR non fosse cumulabile né con le agevolazioni per gli impatriati (la norma cita il solo art. 16 del DLgs. 147/2015), né con quelle per i docenti e ricercatori.

Nel descritto contesto normativo, la circ. Agenzia delle Entrate 23.5.2017 n. 17 (Parte IV, § 1 e 2) ha affermato l’impossibilità di beneficiare in contemporanea di due agevola-zioni; è però possibile, secondo lo stesso orientamento, beneficiare di una di esse per una o più annualità e dell’altra per le annualità rimanenti, nel rispetto dei presupposti oggettivi e soggettivi richiesti dalle rispettive norme (principio ribadito dalla risposta a interpello 159/2024).

CUMULABILITÀ IN VIGENZA DEL NUOVO REGIME DEGLI IMPATRIATI

La nuova disciplina degli impatriati, non più recata dall’art. 16 del DLgs. 147/2015 (in vigore per i soggetti rientrati nel regime transitorio) ma dall’art. 5 del DLgs. 209/2023, non prevede invece espressi divieti di cumulo.

In tale mutato contesto normativo, l’Agenzia delle Entrate, con la risposta a interpello 16/2025, ha affermato che i diversi regimi agevolativi previsti per i contribuenti che rientrano in Italia sono fruibili contemporaneamente dallo stesso soggetto, relativamente al medesimo periodo d’imposta, nel rispetto di tutti i requisiti di legge.

Il caso di specie riguarda una persona, trasferitasi in Italia dal periodo d’imposta 2025, al fine di avviare qui un’attività di lavoro autonomo (medico odontoiatra) parallelamente all’impiego assunto presso un’università italiana come professore associato.

L’Agenzia ha precisato che la persona, rientrata in Italia dal 2025, può, a partire dallo stesso anno, fruire, limitatamente all’attività (autonoma) di medico odontoiatra, del nuovo regime degli impatriati di cui all’art. 5 del DLgs. 209/2023 (detassazione del 50%) e, limitatamente all’attività di professore universitario (non si specifica se produttiva di redditi di lavoro dipendente o autonomo), degli incentivi previsti per i ricercatori e docenti (detassazione del 90%).

Il principio affermato dall’Agenzia delle Entrate sembra avere valenza generale, come tale applicabile anche nei rapporti tra nuovi impatriati e neo-residenti (art. 24-bis del TUIR), posto che l’art. 1 co. 154 della L. 232/2016 prescrive l’incompatibilità espressa con l’abrogato art. 16 del DLgs. 147/2015, senza che il riferimento normativo sia stato aggiornato con l’art. 5 del DLgs. 209/2023.
Discorso diverso vale per il rapporto tra il regime dei neo-residenti e gli incentivi per docenti e ricercatori, posto che, in tal caso, il richiamato art. 1 co. 154 continua a preve-dere il divieto di cumulo.

Il principio espresso nella risposta a interpello 16/2025 riguarda anche i soggetti già rientrati in Italia nel 2024 che esercitino due attività e che, non confidando in una simile apertura da parte dell’Agenzia delle Entrate, abbiano richiesto per lo stesso periodo l’applicazione di una sola delle agevolazioni legate al trasferimento (ad esempio quella dei lavoratori impatriati, avente un ambito applicativo meno limitato), essendo invece potenzialmente interessati anche dall’agevolazione parallela per i redditi dell’attività di docenza e ricerca. Tali soggetti potrebbero, alla luce del nuovo intervento di prassi, fare valere la seconda e più favorevole agevolazione anche nel modello REDDITI PF 2025.

La nuova comunicazione di dati deve essere effettuata dal Gestore dei Servizi energetici S.p.a. (GSE).

La comunicazione dei dati da parte del GSE all’Agenzia delle Entrate riguarda:

• l’ammontare dei proventi erogati nell’anno solare precedente alla persona fisica o al condominio, nell’ambito del servizio di “Scambio sul posto”, derivanti dalla cessione dell’energia prodotta da un impianto alimentato da fonti rinnovabili con potenza fino a 20 kW, realizzato per soddisfare le necessità dell’abitazione o dell’edificio condominiale, risultata esuberante rispetto ai consumi privati;
• l’ammontare dei proventi erogati nell’anno solare precedente alla persona fisica o al condominio, diversi da quelli riconosciuti per il suddetto servizio di “Scambio sul posto”, derivanti dalla cessione dell’energia prodotta da un impianto alimentato da fonti rinnovabili con potenza fino a 20 kW, realizzato per soddisfare le necessità dell’abitazione o dell’edificio condominiale, risultata esuberante rispetto ai consumi privati.

I suddetti proventi costituiscono infatti redditi diversi ai sensi dell’art. 67 co. 1 lett. i) del TUIR (redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente) e vanno quindi riportati nella dichiarazione dei redditi.

Le nuove comunicazioni di dati sono effettuate:

• in relazione ai proventi derivanti dal servizio di “Scambio sul posto”:
  • a partire dai dati relativi all’anno 2024, qualora il soggetto percettore sia una persona fisica;
  • a partire dai dati relativi all’anno 2025, nel caso in cui il soggetto percettore sia un condominio;
• in relazione ai proventi diversi da quelli derivanti dal servizio di “Scambio sul posto”, a partire dai dati relativi all’anno 2025.

L’invio dei dati riguardanti i proventi in esame deve avvenire:

• entro il 16 marzo dell’anno successivo a quello di riferimento, quindi entro il 17.3.2025 (in quanto il giorno 16 cade di domenica) in relazione ai proventi erogati nell’anno 2024 a persone fisiche in relazione al servizio di “Scambio sul posto”;
• in via telematica, sulla base delle specifiche tecniche e delle modalità operative che saranno stabilite con un successivo provvedimento dell’Agenzia delle En­tra­te.

Nei confronti dei collaboratori e delle figure assimi­late, iscritti in via esclusiva alla Ge­stione separata INPS e non pensionati, l’aliquota di contribuzione previdenziale è pari al 33%.

A tale valore vanno sommate:

• l’aliquota contributiva aggiuntiva dello 0,72% per il finanziamento della tutela relativa alla maternità, agli assegni per il nucleo familiare e alla malattia;
• l’aliquota contributiva aggiuntiva per il finanziamento dell’indennità di disoccu­pa­zione DIS-COLL, che dall’1.1.2022 è dovuta nella stessa misura prevista per la NASPI (art. 1 co. 223 della L. 234/2021), quindi pari all’1,31%.

Pertanto, le aliquote contributive per il 2025 confermano quelle del 2024 e sono pari al:

• 35,03%, in caso di contribuzione aggiuntiva DIS-COLL;
• 33,72%, in mancanza di contribuzione aggiuntiva DIS-COLL (es. per i venditori porta a porta e i lavoratori autonomi occasionali).

Collaboratori del settore sportivo dilettantistico

L’iscrizione alla Gestione separata INPS è prevista anche per i lavoratori titolari di con­tratti di collaborazione coordinata e continuativa nel settore sportivo dilettantistico (artt. 35 e 37 del DLgs. 36/2021).

Ove tali soggetti non siano assicurati presso altre forme di previdenza obbligatoria, nè titolari di pensione diretta, l’aliquota contributiva ai fini previdenziali:

• è pari al 25%;
• si applica al superamento dell’importo di compensi pari a 5.000,00 euro annui.

Inoltre, ai sensi dell’art. 35 co. 8-ter del DLgs. 36/2021, fino al 31.12.2027 la contri­bu­zione dovuta ai fini previdenziali deve essere calcolata sul 50% dell’imponibile contribu­tivo.

Si applicano altresì l’aliquota dello 0,72% (per la tutela della maternità, gli assegni al nucleo familiare e la malattia) e dell’1,31% (per la DIS-COLL), per un totale del 2,03%, calcolate sulla totalità dei compensi al netto della franchigia di 5.000,00 euro anni.

Soggetti pensionati o assicurati anche presso altre forme previdenziali obbligatorie

Per i collaboratori e soggetti assimilati titolari di pensione o assicurati anche presso altre forme previdenziali obbligatorie, per il 2025 continua ad applicarsi la sola aliquota previdenziale del 24%.

L’aliquota del 24% è applicabile anche in relazione ai suddetti lavoratori nell’ambito sportivo dilettantistico, assicurati anche presso altre forme di previdenza obbligatorie o titolari di pensione diretta (ferme restando la suddetta franchigia di 5.000,00 euro annui e la riduzione al 50% dell’imponibile contributivo).

Con riferimento ai lavoratori autonomi titolari di partita IVA, iscritti alla Gestione sepa­ra­ta INPS e non iscritti ad altre gestioni previdenziali obbligatorie né pensionati, sono con­fermate:

• l’aliquota previdenziale del 25%;
• aliquota aggiuntiva dello 0,72% per il finanziamento della tutela relativa alla maternità, agli assegni per il nucleo familiare e alla malattia;
• l’aliquota aggiuntiva dello 0,35% per il finanziamento dell’indennità straordinaria di continuità reddituale e ope­rativa (ISCRO), come stabilito dall’art. 1 co. 154 della L. 213/2023.

L’aliquota complessiva dovuta per il 2025 è quindi pari al 26,07%, come nel 2024.

Professionisti del settore sportivo dilettantistico

Con riguardo ai professionisti del settore sportivo dilettantistico, che non siano assicurati presso altre forme di previdenza obbligatoria, nè titolari di pensione diretta:

• l’aliquota contributiva previdenziale è fissata al 25%, calcolata sul 50% dei com­pensi (fino al 2027) al netto della franchigia di 5.000,00 euro anni;
• si applica l’aliquota aggiuntiva dell’1,07% (malattia, maternità e ISCRO), calcolata sul totale dei compensi al netto della franchigia di 5.000,00 euro anni.

Soggetti pensionati o assicurati anche presso altre forme previdenziali obbligatorie

Per i professionisti titolari di pensione o assicurati anche presso altre forme previ­den­ziali obbligatorie, per il 2025 continua ad applicarsi la sola aliquota previdenziale del 24%.

L’aliquota del 24% è applicabile anche in relazione ai professionisti del settore sportivo dilettantistico, assicurati anche presso altre forme di previdenza obbligatorie o titolari di pensione diretta, da calcolare sul 50% dei compensi (fino al 2027), al netto della fran­chigia di 5.000,00 euro annui.

Il mas­si­ma­le di reddito per il 2025, oltre il quale non è più dovuta la contribuzione alla Gestione separata INPS, è pari a 120.607,00 euro (119.650,00 euro per il 2024).

Secondo il Ministero del Lavoro, il registro dei volontari tenuto presso la sede secondaria deve avere la struttura e i contenuti obbligatori di cui al DM 6.10.2021; è inoltre necessario che:

• l’istituzione del registro dei volontari tenuto presso la sede secondaria o comunque ad essa riferito sia deliberata dall’organo di amministrazione dell’ETS;
• siano individuate, formalizzate e adottate modalità di tenuta che evitino la duplicazione delle registrazioni riferite alle medesime persone;
• sia individuata espressamente la persona preposta alla tenuta del registro presso la sede secondaria;
• le modalità di tenuta del registro di sede siano previamente rese note alla società assicuratrice;
• la corretta tenuta del registro di sede sia oggetto di verifiche periodiche da parte dell’organo di amministrazione.

Il Ministero richiede, inoltre, la conservazione, presso la sede principale dell’ETS, sia del registro dei volontari principale, sia di copia dei frontespizi di ciascun registro secondario, con annotazione:

• dell’autorità che ha effettuato la vidimazione;
• della data di vidimazione;
• della data in cui il registro secondario è divenuto operativo.

Le somme che erano state anticipate all’impresa per l’esecuzione del contratto e che, per effetto della risoluzione, sono state rimborsate al committente persona fisica, non assumono rilevanza per il medesimo.

Diversamente, costituiscono reddito diverso derivante dall’assunzione di un obbligo di fare, non fare o permettere, ai sensi dell’art. 67 co. 1 lett. l) del TUIR, le somme corrisposte a titolo di indennizzo per la perdita del potere di acquisto di quanto anticipato, a causa degli elevati tassi di inflazione, e per aver permesso lo scioglimento del contratto; in relazione ad esse deve quindi essere operata la ritenuta d’acconto del 20% all’atto del pagamento (di cui all’art. 25 co. 1 del DPR 600/73).

L’art. 36-bis del DL 75/2023 prevede l’esenzione IVA per le prestazioni di servizi strettamente connesse con la pratica dello sport, rese:

• da organismi senza fini di lucro, compresi gli enti sportivi dilettantistici di cui all’art. 6 del DLgs. 36/2021,
• a favore di soggetti che esercitano lo sport o l’educazione fisica.

Nozione di “organismo senza fini di lucro”

Secondo l’Agenzia delle Entrate, nel caso descritto il presupposto soggettivo richiesto dalla norma di esenzione risulta rispettato, in quanto nella nozione di “organismi senza fini di lucro” possono ritenersi ricompresi gli enti pubblici, e quindi il Comune.

Per quanto riguarda gli enti privati, viene precisato che possono ritenersi compresi gli enti “senza scopo di lucro” come anche definiti nella circ. 26.3.2008 n. 27 e nella circ. 10.12.2010 n. 56.

Nel caso specifico, l’Agenzia ritiene che manchi il requisito oggettivo per l’esenzione IVA, realizzandosi, con la concessione in esame, una prestazione di servizi complessa,

mediante la quale la gestione del Palasport viene affidata alla associazione sportiva dilettantistica unitamente ad altri servizi accessori.

Viene evidenziato inoltre che, autorizzando l’associazione sportiva dilettantistica a effettuare pubblicità commerciale all’interno del Palasport, il Comune consente all’ente di ritrarre un valore aggiunto sul piano economico, ulteriore rispetto a quello derivante dallo svolgimento dell’attività sportiva.

Sulla base di tali considerazioni viene escluso che la prestazione complessa possa configurare una prestazione di servizi strettamente connessa con la pratica dello sport. Di conseguenza viene escluso il regime di esenzione IVA.

Presentazione domande per il “bonus pubblicità”.

Dichiarazione investimenti effettuati nel 2024

• relativa agli investimenti in campagne pubb­lici­tarie esclusivamente sulla stampa quotidiana e perio­dica, anche on line, effettuati nel­l’an­no 2024;
• al fine di beneficiare del credito d’im­posta del 75% del valore incrementale degli investimenti, a condizione che superino almeno dell’1% gli ana­loghi investimenti effettuati sugli stessi mezzi di informazione nell’anno 2023.

Non rileva l’ordine temporale di presentazione.

15.2.2025

• i dati relativi alle operazioni di acquisto di beni e di pre­stazioni di servizi da soggetti non stabiliti in Italia;
• in relazione ai documenti comprovanti l’opera­zione ricevuti nel mese di gennaio 2025 o ad opera­zioni effet­tuate nel mese di gennaio 2025.

La comunicazione non riguarda:

• le operazioni per le quali è stata ricevuta una bol­letta doganale o una fattura elettronica;
• gli acquisti di beni e servizi non rilevanti ter­ri­torial­mente ai fini IVA in Italia ai sensi degli artt. 7 – 7-octies del DPR 633/72, qualora siano di im­porto non superiore a 5.000,00 euro per sin­gola ope­ra­zione.

17.2.2025

• della seconda delle 5 rate mensili di pari importo;
• con applicazione degli interessi nella misura del 4% annuo.

• liquidare l’IVA relativa al mese di gennaio 2025;
• versare l’IVA a debito.

I soggetti che affidano la tenuta della contabilità a ter­zi e ne hanno dato comu­nica­zione all’ufficio del­le En­tra­­te, nel liquidare e versare l’IVA possono far riferi­mento al­l’IVA divenuta esigibile nel se­condo mese precedente.

Se l’importo dovuto non supera il limite di 100,00 euro, il versamento potrà essere effettuato insieme a quello relativo al mese successivo.

È possibile il versamento trimestrale, senza ap­­pli­ca­zio­­ne degli in­te­­res­si, dell’IVA relativa ad ope­ra­­zio­ni de­­ri­van­ti da con­tratti di sub­for­ni­­tura, qua­lora per il paga­men­to del prez­­zo sia stato pattuito un ter­mine suc­ces­sivo alla con­­se­gna del be­ne o alla co­munica­zione del­l’av­­venuta ese­­cuzione del­­la pre­sta­zione di servizi.

17.2.2025

• liquidare l’IVA relativa al trimestre ottobre-dicem­­­bre 2024;
• versare l’IVA a debito, senza maggiorazione di in­­­te­­ressi, al netto dell’eventuale acconto.

17.2.2025

Versamento ritenute e addizionali

• le ritenute alla fonte ope­rate nel mese di gen­naio 2025;
• le addizionali IRPEF trattenute nel mese di gen­­naio 2025 sui redditi di lavoro dipen­den­te e assi­milati.

I soggetti che corrispondono compensi per lavoro auto­nomo o provvigioni possono non effettuare il ver­sa­mento delle ri­tenute di cui agli artt. 25 e 25-bis del DPR 600/73, en­tro il ter­mi­ne in esame, se l’am­montare del­le rite­nute ope­rate non supera 100,00 euro.

Il condominio che corrisponde corrispettivi per ap­pal­ti di opere o servizi può non effettuare il ver­sa­mento delle ri­tenute di cui all’art. 25-ter del DPR 600/73, en­tro il ter­mi­ne in esame, se l’am­montare del­le rite­nute ope­rate non è di almeno 500,00 euro.

17.2.2025

Imposta sostitutiva rivalutazioni TFR

È possibile utilizzare in compensazione della sud­detta im­­­­posta sostitutiva il credito derivante dal ver­samento ne­gli anni 1997 e/o 1998 dell’anticipo della tassazione del TFR.

17.2.2025

Comunicazione dati aggiuntivi sulle ritenute e trattenute in sostituzione del modello 770

• i dati aggiuntivi sulle ritenute e trattenute operate nel mese di gennaio 2025 sui redditi di lavoro dipendente o autonomo, ovvero a questi assimilati, versate con il modello F24, mediante l’apposito prospetto approvato con il provv. Agenzia delle Entrate 31.1.2025 n. 25978;
• in funzione sostitutiva della presentazione del modello 770/2026 relativo al 2025.

I sostituti d’imposta che si avvalgono di questa facoltà devono:

• applicarla in relazione all’intero anno 2025;
• presentare il modello F24 e il prospetto aggiuntivo esclusivamente tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, direttamente o avvalendosi di un intermediario abilitato.

In via transitoria, il prospetto aggiuntivo relativo alle ritenute e trattenute operate nel mese di gennaio 2025 e versate entro il 17.2.2025 può essere trasmesso all’Agenzia delle Entrate entro il 30.4.2025.

17.2.2025

Contributi INPS artigiani e commercianti

Le informazioni per il versamento della con­tri­bu­zio­ne do­­­­­vuta possono essere prelevate dal Cassetto previ­den­­­zia­le per artigiani e com­mer­cianti, attra­ver­so il sito del­l’INPS (www.inps.it).

Premi INAIL

Versamento in autoliquidazione 2024/2025 dei pre­mi INAIL:

• in unica soluzione;
• oppure, in caso di opzione per il versamento ra­tea­­le, della prima delle previste 4 rate, sen­­­za mag­giorazione di interessi.

Presentazione modelli INTRASTAT

• relativi al mese di gennaio 2025, in via ob­bliga­toria o facoltativa;
• mediante trasmissione telematica.

I soggetti che, nel mese di gennaio 2025, han­no su­­pe­ra­to la soglia per la presentazione tri­me­stra­le dei mo­delli INTRASTAT presentano:

• i modelli relativi al mese di gennaio 2025, ap­po­si­­tamente contrassegnati, in via obbli­gatoria o fa­col­tativa;
• mediante trasmissione telematica.

Con la determinazione Agenzia delle Dogane e dei Mo­no­poli 23.12.2021 n. 493869 sono stati approvati i nuovi modelli INTRASTAT e sono state pre­viste ulteriori sem-plificazioni per la presentazione dei modelli INTRA-STAT, applicabili a partire dagli elen­chi re­lativi al 2022.

Richiesta agevolazione contributi INPS artigiani e commercianti

In relazione ai soggetti che hanno già bene­fi­ciato del re­gime agevolato per il 2024, l’age­volazione si appli­cherà anche nel 2025:

• ove permangano i requisiti;
• salvo espressa rinuncia del beneficiario.

Trasmissione dati liquidazioni periodiche IVA

• i dati delle liquida­zioni periodiche IVA rela­tive al tri­mestre ottobre-dicembre 2024;
• in via telematica, direttamente o tra­mite un inter­­me­­diario abilitato.

I contribuenti trimestrali presentano un uni­co mo­du­lo per cia­scun trimestre; quelli men­sili, invece, pre­sen­­ta­no più mo­duli, uno per ogni liquidazione men­sile ef­fet­tuata nel tri­me­stre.

La comunicazione in esame può non essere presentata se, entro lo stesso termine, viene presentata la dichiara­zione annuale IVA relativa al 2024 (modello IVA 2025).

28.2.2025

Versamento  imposta di bollo fatture elettroniche

L’ammontare dell’imposta dovuta, anche a seguito dell’in­­te­grazione delle fatture trasmesse, è reso noto dall’Agen­zia delle Entrate nell’area riservata del portale “Fatture e Corrispettivi”.

Dichiarazione e versamento IVA
regime “IOSS”

• non soggetti ad accisa;
• spediti in spedizioni di valore intrinseco non su­pe­riore a 150,00 euro;
• destinati ad un consumatore in uno Stato mem­bro dell’Unione europea.

La dichiarazione deve essere presentata anche in man-can­­za di operazioni rientranti nel regime.

Entro il termine in esame deve essere versata anche l’IVA do­vuta in base alla suddetta dichiarazione, se­condo le ali­quo­te degli Stati membri in cui si considera effettuata la cessione.

Variazione richiesta di rimborso in compensazione

Trasmissione dati forniture documenti fiscali

• i dati relativi alla fornitura di documenti fi­sca­li, con riferimento all’anno 2024;
• direttamente o avvalen­dosi degli interme­dia­ri abi­­­litati.

Premi INAIL

Registrazione cumulativa contratti di affitto terreni

• effettuare la loro registrazione cumulativa;
• versare la relativa imposta.

Dichiarazione
imposta di bollo
virtuale intermediari
finanziari

• liquidare l’imposta di bollo dovuta a saldo per l’an­no 2024;
• procedere alla liquidazione provvisoria del­l’im­po­sta di bollo dovuta per l’anno 2025.

La presentazione della dichiarazione deve avve­nire:

• utilizzando il modello approvato dall’Agen­zia delle Entrate;
• esclusivamente mediante trasmissione te­le­ma­tica, direttamente o tramite interme­diario.

Il termine per il versamento della prima rata bimestrale è stabilito al 30.4.2025.

Comunicazione rapporti finanziari

• dei dati relativi ai rapporti finanziari intratte­nuti, in re­lazione all’anno 2024;
• mediante il SID (Sistema di Interscambio Dati).

Credito d’imposta per la promozione della musica

• al Ministero della Cultura, in via telematica;
• in relazione ai costi sostenuti per le opere distri­buite o commercializzate nell’anno 2024.

Regolarizzazione secondo o unico acconto 2024

Registrazione contratti di locazione

• alla registrazione dei nuovi contratti di loca­zione di im­­mobili con decorrenza inizio me­se di feb­bra­io 2025 e al pagamento della relativa impo­sta di re­gistro;
• al versamento dell’imposta di registro anche per i rinnovi e le annualità di contratti di loca­zione con decorrenza inizio mese di febbraio 2025.

Per la registrazione è obbligatorio utilizzare il “mo­dello RLI”, approvato con il provv. Agenzia delle En­trate 19.3.2019 n. 64442.

Per il versamento dei relativi tributi è obbligatorio utiliz­za­re il modello “F24 versamenti con elementi identi­­fi­ca­tivi” (F24 ELIDE), indicando gli appositi co­di­ci tributo isti­tuiti dall’Agenzia delle Entrate.